Налог на прибыль — крупнейшая составляющая налоговых и неналоговых доходов бюджетов большинства субъектов — чаще всего испытывает на себе влияние конъюнктурных или более масштабных изменений (например, трансформации торговых цепочек на фоне геополитической ситуации). Процессы, которые происходили в 2022-м и происходят в текущем году, сказываются на структуре налога на прибыль и на динамике его поступлений. При этом анализ ситуации осложняется нестандартной базой для сравнения, поскольку в 2021 году многие отрасли испытывали значительный подъем после неудачного пандемийного 2020 года1.
Финансовый сектор. Лидером снижения поступлений по налогу на прибыль среди основных отраслей, вносящих значимый вклад в налоговые доходы субъектов, стал финансовый сектор. В 2022 году данные поступления в секторе снизились на 40% в годовом сопоставлении, что связано с убытками, понесенными банками (в том числе из-за создания резервов под кредитные убытки). Основная доля поступлений в финансовом секторе приходится на два города федерального значения: Москву и Санкт-Петербург; в первом случае поступления за год сократились на 19%, во втором — на 13%. В 2022 году доля Москвы и Санкт-Петербурга в совокупных поступлениях от сектора выросла относительно 2021 года, однако это произошло в результате более глубокого падения показателя практически во всех остальных субъектах.
1 Анализ сделан на основе данных по формам статистической налоговой отчетности ФНС России по субъектам, представленным в отчетности.
Рисунок 1. Доля Москвы и Санкт-Петербурга в поступлениях по налогу на прибыль в финансовом секторе в 2022 году выросла за счет более глубокого падения показателя в других субъектах
Источник: ФНС России, расчеты АКРА
Операции с недвижимым имуществом. На втором месте по темпам снижения поступлений по налогу на прибыль в 2022-м — сектор операций с недвижимым имуществом (падение на 32% году к году). Основные поступления по этому налогу приходятся на Москву, Красноярский край, Санкт-Петербург, Московскую и Мурманскую области. Операции с недвижимым имуществом включают в себя покупку, продажу, аренду, управление имуществом, оказание посреднических и консультационных услуг. По мнению АКРА, высокие доли этого сектора в налоговых поступлениях отнюдь не обязательно считать следствием наличия в отрасли крупных налогоплательщиков2. Возможно, так проявляется влияние компаний, являющихся ответственными налогоплательщиками и входящих в состав консолидированных групп налогоплательщиков. Налог на прибыль всех организаций из таких групп, который был зачислен в 2022 году в доходы консолидированных бюджетов субъектов, почти на 8% превысил показатель 2021-го. При этом только Москве в прошлом году удалось удержать поступления по налогу на прибыль в сегменте операций с недвижимостью на уровне предыдущего года.
2 Согласно данным СПАРК-Интерфакс, по итогам 2022 года крупнейшим по выручке предприятием отрасли является подмосковное АО «КРОКУС» (47,2 млрд руб.), а крупнейшим по чистой прибыли — ПАО «Иркутскэнерго» (10,1 млрд руб.).
Рисунок 2. Только в Москве поступления от сектора операций с недвижимым имуществом в 2022 году не снизились *
* Среди субъектов, вклад которых в совокупные поступления от сектора превышает 1%.
Источник: ФНС России, расчеты АКРА
По результатам прошлого года доли финансовой отрасли и сектора операций с недвижимым имуществом в структуре поступлений по налогу на прибыль в региональные бюджеты составили 7 и 4% соответственно.
Обрабатывающая промышленность. Динамика данной отрасли, сформировавшей в прошлом году значимые 19% (в 2021-м — 22%) поступлений по налогу на прибыль в региональные бюджеты, также оказалась отрицательной (-18%). Однако тенденции в рассматриваемой отрасли неоднородны: подотрасли демонстрировали как глубоко отрицательную (обработка древесины, металлургия, производство нефтепродуктов), так и положительную (пищевое производство, производство машин и оборудования) динамику поступлений.
Рисунок 3. Поступления от обрабатывающей промышленности в 2022 году были неоднородны
Во всех субъектах с развитой деревообрабатывающей промышленностью (Костромская, Московская, Вологодская, Архангельская, Кировская, Иркутская области, Республика Коми) спад поступлений находился в диапазоне от 47 до 81%. В основных российских металлургических регионах (Белгородская, Липецкая, Вологодская, Свердловская, Челябинская области) снижение показателя было также очень значительным — от 54 до 71%. При этом необходимо отметить, что доля поступлений по налогу на прибыль от деревообработки не превышала 1% совокупного объема поступлений по этому виду налога в бюджеты регионов, в то время как доля металлургии была в разы выше — 7% по итогам 2021 года и 4% по итогам 2022-го.
В пищевом производстве в ряде регионов РФ произошел рост на 100% и более, в том числе в субъектах, где доля данного сектора в структуре налоговых доходов является значительной (Москва, Краснодарский край, Владимирская область). Однако есть и противоположные ситуации: в некоторых регионах поступления снизились, при том что доля пищевого производства в структуре их налоговых доходов высока (Курская, Ростовская области, часть регионов Поволжья). Доля указанного сектора в структуре совокупных поступлений по налогу на прибыль в бюджеты регионов невелика (2% в 2022-м).
Рисунок 4. Динамика поступлений по налогу на прибыль в региональные бюджеты (крупнейшие по объему поступлений отрасли)
Источник: ФНС России, расчеты АКРА
Растущие сектора. Согласно данным ФНС России, наилучшая динамика поступлений по налогу на прибыль в 2022 году сложилась в сельском хозяйстве (+40% при доле сектора в размере 1% совокупных поступлений по налогу на прибыль), торговле (+29% при доле сектора 29%, основной вклад пришелся на Москву и Московскую область, а также на Санкт-Петербург), строительстве (+23% при доле 4%), профессиональной и научной деятельности (+22% при доле 6%) и транспортировке и хранении (+17% при доле 5%).
Исходя из данных форм 1-НОМ, поступления по налогу на прибыль в региональные бюджеты в прошлом году незначительно снизились в абсолютном выражении (на 93 млрд руб., или -2%) и составили 4,4 трлн руб. Наибольшее влияние на снижение поступлений по налогу на прибыль оказали ранее упомянутые отрасли: финансовый сектор, где поступления сократились на 208 млрд руб., обрабатывающая промышленность с совокупным снижением на 164 млрд руб. и разнонаправленной динамикой внутри отрасли, операции с недвижимым имуществом со снижением на 75 млрд руб. Поступления по налогу на прибыль в добывающем секторе уменьшились на 23 млрд руб. (-3%) к уровню 2021 года, однако динамика внутри и этого сектора носила разнонаправленный характер: если поступления от добычи угля существенно возросли, то от добычи металлических руд и нефти и газа, напротив, снизились. Падение сгладили торговля, в первую очередь оптовая (рост составил 260 млрд руб., или 33%), строительство, транспортировка и хранение и профессиональная и научная деятельность, в совокупности продемонстрировавшие рост более чем на 100 млрд руб. Таким образом, благодаря положительной динамике в отдельных секторах значительного снижения совокупных поступлений по налогу на прибыль удалось избежать.
Стоит отметить, что отражаемые в налоговых формах отчетности данные по налогу на прибыль не всегда совпадают с данными Федерального казначейства. В частности, исходя из его оперативных данных на 01.01.2023, поступления по налогу на прибыль в региональные бюджеты выросли совокупно на 3,6% по отношению к аналогичному периоду предыдущего года. Максимальные расхождения данных наблюдались по Тюменской и Архангельской областям, Ханты-Мансийскому автономному округу — Югре, а также Ямало-Ненецкому и Ненецкому автономным округам, что объясняется особенностями зачисления налогов в связи с действующими на территории этих регионов договоров между органами государственной власти.
